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Diccionario de la reforma fiscal 2015

Sintetizamos en 80 voces ordenadas alfabéticamente la reforma fiscal de los principales impuestos de nuestro sistema tributario

Abatimiento, coeficientes. IRPF

Los coeficientes solo operan para los primeros 400.000 € de la suma acumulada del valor de transmisión del conjunto de bienes transmitidos desde el 1 de enero de 2015, como una especie de crédito fiscal vitalicio, de forma que, una vez agotado este importe, el contribuyente ya no podrá aplicarse estos coeficientes.

Actividad económica. IRPF

Para los casos de arrendamientos de inmuebles, se establece que existe actividad económica, únicamente, cuando para su ordenación se utilice una persona empleada con contrato laboral y a jornada completa. Se elimina el requisito de disponer de un local.

Agencias de viaje. IVA

Se suprime la forma de determinación global de la base imponible y se elimina la deducción de un 6% a tanto alzado.

Se establece la posibilidad de aplicar el régimen general operación por operación, siempre y cuando el destinatario de las operaciones sea un empresario o profesional que tenga, en alguna medida, derecho bien a la deducción, bien a la devolución de las cuotas soportadas del impuesto.

Alquiler de vivienda habitual. Deducción IRPF

Se suprime la deducción pero se regula un régimen transitorio que permite aplicarla a los contribuyentes que con anterioridad al 1 de enero del 2015 hubiesen celebrado un contrato de arrendamiento y satisfecho cantidades en concepto de alquiler de vivienda habitual. La aplicación de este régimen transitorio se condiciona a que el contribuyente hubiera tenido derecho a la aplicación de esta deducción en relación con la misma vivienda en periodos impositivos anteriores al 2015.

Alquiler de vivienda habitual. Reducción. IRPF

Se mantiene el porcentaje actual del 60% de reducción de los rendimientos de alquiler de vivienda para todos los arrendamientos y se elimina la reducción del 100% para los arrendamientos a jóvenes menores de 30 años con rendimientos netos del trabajo o de actividades económicas en el período impositivo superiores al IPREM (para el año 2014 de 7.433,14 € anuales).

Autónomos

Retención: con carácter general pasará del 21% al 19% en 2015 y al 18% en 2016.

Determinación del rendimiento neto en estimación directa simplificada: desaparece el límite cuantitativo de 4.500 €, como gasto deducible por las cantidades abonadas a mutualidades cuando actúen como alternativa al régimen especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o autónomos, pasando a ser la cuota máxima por contingencias comunes que esté establecida en cada ejercicio económico en el referido régimen especial.

Provisiones deducibles y gastos de difícil justificación: Se limitan a un importe máximo de 2.000 € anuales (hasta ahora 5% del rendimiento neto, excluido este gasto).

Por otra parte, se establecen, a partir de 2016, nuevos requisitos para la aplicación del método de estimación objetiva. Así, se regula la rebaja del umbral de exclusión con carácter general pasa de 450.000 a 150.000 € de ingresos y de 300.000 a 150.000 € de gastos y, quedarán excluidas de este método las actividades incluidas en las divisiones 3, 4, y 5 de la sección primera de las Tarifas del IAE a las que sea de aplicación en 2015 la obligación de retención al 1% prevista en la Ley para actividades empresariales que determinen su rendimiento neto por el método de estimación objetiva.

Base imponible de ahorro. IRPF

Se elimina la exención de 1.500 € para dividendos y participaciones en beneficios. Por otra parte, los tramos de los nuevos tipos del ahorro serán:

– Hasta 6.000 €: bajará su tributación del 21% al 20% en 2015, y al 19% en 2016.

– Desde 6.000 hasta 50.000 €: el tipo baja hasta el 22% en 2015 y al 21% en 2016.

– A partir de 50.000 €, el tipo de gravamen se situará en el 24% en 2015, y en el 23% en 2016.

Todas las plusvalías se integrarán en la base del ahorro, con independencia de su período de generación, dejando de estar penalizadas las plusvalías “de corto plazo” (hasta ahora las ganancias obtenidas de una transmisión sin que hubiera pasado un año desde su adquisición, se integran en la base general).

Bases imponibles negativas. IS

– Puede compensarse con rentas positivas de periodos impositivos siguientes sin límite temporal.

– No obstante el importe de la compensación está limitada al 70% de la Base imponible previa a la reducción de la reserva de capitalización.

  • • En todo caso puede compensarse Bases imponibles negativas hasta un importe de 1 millón.
  • • No se aplica límite en casos de extinción de sociedad y en cosa de entidades de nueva creación en los 3 primeros periodos impositivos en que la base imponible sea positiva.

– Se regulan nuevas condiciones sobre la no compensación de Bases imponibles negativas en la adquisición mayoritaria del capital de entidades con Bases imponibles negativas cuando:

  • • Entidad adquirida no realiza activada económica 3 meses antes.
  • • Entidad adquirida realiza en los 2 años siguientes actividad diferente o adicional a la anterior a la adquisición cuyo incremento sea superior al 50% de la media de los 2 años anteriores.
  • • Entidad patrimonial
  • • Entidad dada de baja en el índice de entidades.

Becas. IRPF

Se mantiene la exención, tanto para Estudios Reglados, como para Investigación. Ahora, se incorporan también como exentas, las becas concedidas por las fundaciones bancarias reguladas en el Título II de la Ley 26/2013, de 27 de diciembre, de cajas de ahorros y fundaciones bancarias en el desarrollo de su actividad de obra social, también para cursar Estudios Reglados y para Investigación.

Bonus. IS

Se minora el porcentaje de reducción del 40% al 30%. Cuando se trate de rendimientos con un período de generación superior a dos años, se sustituye la referencia a su carácter no periódico ni recurrente por un criterio objetivo que elimina la reducción si en los 5 periodos impositivos anteriores se hubiesen percibido rendimientos con periodo de generación superior a 2 años a los que se les hubiera practicado la reducción.

Catastrazo. IBI

Se trata de la aplicación de coeficientes de actualización para aumentar el valor catastral, la referencia sobre la que se grava el Impuesto de Bienes Inmuebles (IBI), en 1.668 municipios, que comprenden 7,4 millones de inmuebles, y reducirlo en otros 208, con 1,9 millones de inmuebles.

Consolidación fiscal. IS

Se introduce una nueva definición de grupo fiscal en la que se exige la posesión de la mayoría de los derechos de voto de las entidades incluidas en el perímetro de consolidación y se permite que se incorporen al grupo fiscal las entidades indirectamente relacionadas a través de otras que no formen parte del mismo, como puede ser el caso de entidades en territorio español o de entidades comúnmente participadas por otra no residente en dicho territorio. No podrán formar parte del grupo fiscal las entidades que no residan en territorio español, País Vasco o Navarra.

Corrección de valor en amortizaciones. IS

Se simplifican las tablas de amortización del inmovilizado material. Para bienes adquiridos antes del 1 de enero de 2015, se aplicarán las nuevas tablas sobre el valor neto fiscal del bien también a 1 de enero de 2015. El inmovilizado intangible de vida útil definida se amortizará de acuerdo con su vida útil. El inmovilizado intangible de vida útil indefinida, así como el fondo de comercio minorará fiscalmente su precio de adquisición en un plazo de 20 años. En ambos casos se eliminan los requisitos de adquisición onerosa, adquisición intragrupo y dotación de reserva indisponible. Para el periodo impositivo de 2015 la amortización correspondiente al fondo de comercio (financiero, de fusión o adquirido a terceros) está sujeta al límite del 1% de su importe. La amortización del inmovilizado intangible de vida útil indefinida, para este mismo periodo y que no tenga la consideración de fondo de comercio, será como máximo del 2% anual de su precio de adquisición. Para 2015 se mantienen las limitaciones a las cantidades pendientes de amortizar y a partir de enero de 2016 se aplicarán las cantidades pendientes sin limitación alguna, salvo lo previsto en su normativa reguladora.

Corrección de valor en pérdidas por deterioro. IS

Se establece la no deducibilidad de las pérdidas por deterioro tanto del inmovilizado material, del inmovilizado intangible incluido el fondo de comercio, de las inversiones inmobiliarias, instrumentos de patrimonio y valores representativos de deuda. Sólo se mantiene el deterioro de existencias y de créditos.

Corrección monetaria, coeficientes. IRPF

Se elimina la aplicación de los coeficientes de corrección monetaria para el cálculo de la ganancia patrimonial generada por la transmisión de bienes inmuebles.

Créditos vencidos y no cobrados. IRPF

Se establecen determinadas circunstancias por las cuales las pérdidas patrimoniales derivadas de créditos vencidos y no cobrados podrán imputarse al período impositivo en que concurra alguna de las siguientes circunstancias:

1. que adquiera eficacia una quita establecida en un acuerdo de refinanciación judicialmente homologable o un acuerdo extrajudicial de pagos;

2. que, encontrándose el deudor en situación de concurso, adquiera eficacia el convenio en el que se acuerde una quita en el importe del crédito (en cuyo caso la pérdida se computará por la cuantía de la quita) o que, en otro caso, concluya el procedimiento concursal sin que se hubiera satisfecho el crédito salvo cuando se acuerde la conclusión del concurso por determinadas causas previstas en la Ley Concursal;

3. que se cumpla el plazo de un año desde el inicio del procedimiento judicial distinto de los de concurso que tenga por objeto la ejecución del crédito sin que este haya sido satisfecho. Este plazo de 1 año ha de finalizar después de 1 de Enero de 2015 (Añadida Disposición Adicional Vigésima primera)

Cuando el crédito fuera cobrado con posterioridad al cómputo de la pérdida patrimonial, se imputará una ganancia patrimonial por el importe cobrado en el período impositivo en que se produzca dicho cobro.

Deducción por reinversión en beneficios extraordinarios. IS

Desaparece

Deducción por inversiones medioambientales. IS

Desaparece

Deducción por gastos de formación de personal. IS

Desaparece

Deducción por inversión en beneficios. IS

Desaparece

Depósito aduanero. IVA

A partir del 1 de enero de 2016 se limita la exención de las importaciones de bienes que se vinculen al régimen DDA (Depósito distinto del Aduanero) a los bienes objeto de impuestos especiales, a los bienes procedentes del territorio aduanero de la comunidad y a determinados bienes señalados en la Directiva Comunitaria.

Depreciación monetaria. IRPF

Se suprimen los coeficientes de actualización monetaria aplicables en la transmisión de inmuebles.

Derechos de suscripción de valores cotizados. IRPF

En la nueva normativa el importe obtenido por la transmisión de los derechos de suscripción procedentes de valores admitidos a negociación se califica como ganancia patrimonial sometida a retención para el transmitente en el período impositivo en que se produzca la transmisión, en lugar de la regla de minoración del coste, con lo que la ganancia patrimonial se producía en el momento de la transmisión de los valores. Se equipara de esta forma el tratamiento de valores cotizados con el tratamiento aplicable a los valores no admitidas a cotización en ningún mercado secundario y se evita una regla de diferimiento fiscal de difícil control.

Como consecuencia de la entrada en vigor de la modificación de la letra a) del apartado 1 del artículo 37 el 1 de enero de 2017, en norma transitoria se establece que cuando se transmitan acciones de las que se vendieron derechos de suscripción con anterioridad a la entrada en vigor de la modificación y en consecuencia no hayan tributado como ganancia patrimonial su importe se minorara del coste de adquisición de las acciones de las que procedieran los derechos transmitidos.

Devoluciones a no establecidos. IVA

No es necesaria la reciprocidad de trato para la devolución de cuotas soportadas en servicios de acceso, hostelería, restauración y transporte vinculados con la asistencia a ferias, congresos y exposiciones de carácter comercial o profesional, suministros de plantillas, moldes y equipos adquiridos importados en el Territorio de Aplicación del Impuesto por el empresario no establecido

Diferencias valor contable-fiscal. IS

Dado que la Ley del Impuesto de Sociedades aumenta los casos de no deducibilidad de gastos contables, en particular, en materia de deterioro. Los valores fiscales de los elementos patrimoniales afectados son mayores que los valores contables. Se regula la forma en que la diferencia entre ambos valores se integran en la base imponible:

– Elementos de circulante; Cuando generen ingresos o gastos.

– Elementos de inmovilizado no amortizable: cuando se transmitan o baja en el activo

– Elementos de inmovilizado amortizables: en el resto de vida útil

– Servicios: Cuando se reciban salvo que se incorporen como coste de un elemento patrimonial.

Dividendos y participaciones. IS

Se suprime la exención sobre los primeros 1500 € debiendo tributar como rendimiento de capital mobiliario por el importe íntegro percibido por dicho concepto.

Doble imposición. IS

Se equipara el tratamiento de las rentas provenientes de fuente interna o internacional eliminándose la deducción por doble imposición interna y estableciéndose un único régimen general de exención para participaciones significativas. Esto es, participaciones de, al menos, el 5% del capital social o valor de adquisición de hasta 20 millones de €. En este nuevo régimen:

– Se suprime el requisito de procedencia de las rentas y plusvalías de actividades empresariales.

– Se exige una tributación mínima de la entidad participada, a un tipo nominal de, al menos, un 10%.

– Se tributa íntegramente por dividendos o plusvalías originados por la transmisión de entidades residentes en las que se participe en menos de un 5%, al eliminarse la deducción en la cuota del 50% hasta ahora vigente.

Donativos y liberalidades. IS

Se mantiene su no deducibilidad pero debemos tener en cuenta:

– Que los gastos (debidamente justificados) por atención a clientes serán deducibles hasta el 1% del importe neto correspondiente a la cifra de negocios del periodo impositivo, considerándose como liberalidad el exceso.

– Que no se considera liberalidad la retribución satisfecha a los administradores por funciones de alta dirección u otras procedentes de contrato laboral.

Electricidad. IIEE

Cambia su configuración de impuesto sobre la fabricación a impuesto que grava el suministro de energía eléctrica para consumo.

Se procede a la reducción del 85% de la base imponible para aquellas actividades industriales cuya electricidad consumida represente más del 50% del coste de un producto, de aquellas otras cuyas compras de electricidad representen al menos el 5% del valor de producción así como aquellas actividades agrícolas intensivas en electricidad, de forma análoga a lo ya establecido en la Ley para otros supuestos.

Empresas de reducida dimensión. IS

Están excluidas de este régimen las entidades patrimoniales.

Se suprimen los siguientes beneficios fiscales:

– Libertad de amortización para inversiones de escaso valor.

– Amortización acelerada para elementos patrimoniales objeto de reinversión (solo durante 2015)

– Deducción por inversión en beneficios

Entidades de tenencia de valores extranjeros. IS

Se incluye un nuevo beneficio fiscal con respecto a las rentas exentas obtenidas por la entidad ETVE (Entidades de tenencia de valores extranjeros) a través de un establecimiento permanente en el extranjero, cuando dichas rentas sean distribuidas a un socio no residente. (Art. 22)

Entidades parcialmente exentas. IS

Se pierde el derecho a exención aun cuando constituya su objeto social

Entidad patrimonial. IS

Se entiende por entidad patrimonial aquella en la que más de la mitad de su activo está constituido por valores o no está afecto a una actividad económica. Para ello, se consideran como afectos: el dinero y los derechos de crédito procedentes de la transmisión de elementos o valores a su vez afectos en los 2 años anteriores.

Escala de gravamen. IRPF

El número de tramos se reduce de siete a cinco, y el tipo mínimo pasa del 24,75% al 20%, en 2015, y al 19%, en 2016. El tipo máximo de gravamen, en la escala estatal, pasa del 52% al 47%, en 2015, y al 45%, en 2016.

Exit tax. IS

Se crea un impuesto de salida para quienes tengan una cartera de más de 4 millones de plusvalías o controlen más del 25% de una sociedad con activos superiores a 1 millón de €. Estos sujetos, deberán tributar a los tipos de ahorro si se van de España a un país de fuera de la UE. Si salen de España por motivos laborales, su deuda quedará aplazada. El contribuyente deberá avalar la deuda y si en 5 años no ha activado las plusvalías y retorna a España se extinguirán las deudas e intereses pero no las garantías.

Se elimina este impuesto para quienes se trasladen a un país fuera de la UE, con cambio de residencia y por motivos laborales si España tiene suscrito un convenio para evitar la doble imposición con este territorio.

Fedatarios públicos. IVA

Se suprime la exención de los servicios prestados por los Fedatarios públicos (Notarios y Registradores), en conexión con operaciones financieras exentas o no sujetas al impuesto.

Ganancias patrimoniales y ayudas públicas IRPF

Se recoge expresamente posponiéndose al momento del cobro la imputación temporal de la ganancia patrimonial derivada de la obtención de cualquier subvención pública y manteniéndose la imputación por cuartas partes de las ayudas públicas en los mismos supuestos (por los defectos estructurales de construcción de la vivienda habitual, las ayudas incluidas en el ámbito de los planes estatales para el acceso por primera vez a la vivienda en propiedad, las ayudas públicas otorgadas a los titulares de bienes integrantes del Patrimonio Histórico Español inscritos en el Registro general de bienes de interés cultural destinadas exclusivamente a su conservación o rehabilitación).

Ganancias y pérdidas patrimoniales. IRPF

La totalidad de las ganancias patrimoniales pasarán a integrarse en la base imponible del ahorro, sin distinción entre las obtenidas a largo y corto plazo.

Gastos financieros. IS

Se mantiene el límite a la deducibilidad de los gastos financieros en un 30% del beneficio operativo.

Serán deducibles los gastos financieros netos por importe de 1 millón de €.

Se elimina el límite temporal para su deducibilidad, pero incluyendo un límite adicional para las compras apalancadas en relación a los gastos financieros asociados a la adquisición de participaciones en entidades cuando, posteriormente, en los siguientes 4 años, la entidad adquirida, pasa a formar parte del grupo adquirente, o es objeto de una operación de reestructuración.

I+D+i. IS

Se mantiene la deducción con minoración de porcentajes (25% de los gastos del periodo y 42% del importe que exceda sobre la media). La base de deducción, además, se minorará, por el importe total de las subvenciones recibidas para el fomento de esta actividades que a su vez serán imputables como ingresos en el ejercicio.

Importación. IVA

– Se crea un nuevo tipo de infracción relativo a la falta de consignación de las cuotas liquidadas por el impuesto a la importación para aquellos operadores que puedan diferir el ingreso del impuesto al tiempo de la presentación de la correspondiente declaración-liquidación.

– Se regula un procedimiento específico de inspección del IVA a la importación, con el objetivo de evitar el fraude en este ámbito aplicable a los sujetos pasivos que no cumplan los requisitos necesarios para acceder al sistema de diferimiento de ingresos, los cuales realizan el ingreso en el momento de la importación.

– Se restringe el uso del régimen de depósito distinto del aduanero a las importaciones de bienes objeto de Impuestos Especiales, a los bienes procedentes del territorio aduanero de la Comunidad y a determinados bienes cuya exigencia viene establecida por la directa de IVA, si bien se prevé que estos cambios entre en vigor el 1 de enero de 2016.

Impuestos negativos. IRPF

Se crean nuevos impuestos negativos a favor de contribuyentes que realicen una actividad económica por cuenta propia o ajena integrados en una familia numerosa, o con ascendientes o descendientes discapacitados a cargo del contribuyente. El límite por cada una de las deducciones serán sus cotizaciones sociales.

Los contribuyentes que realicen una actividad económica por cuenta propia o ajena por la que estén dados de alta en el régimen correspondiente de la Seguridad social o mutualidad podrán minorar la cuota diferencial del impuesto en las siguientes deducciones:

a) Descendientes con discapacidad con derecho a la aplicación del mínimo por descendientes, hasta 1.200 € anuales por cada uno.

b) Ascendientes con discapacidad con derecho a la aplicación del mínimo por ascendientes, hasta 1.200 € anuales cada uno.

c) Familia numerosa de categoría general, hasta 1.200 € anuales si se forma parte de ella.

d) Familia numerosa de categoría especial, hasta 2.400 € anuales, si se forma parte de ella.

Imputación temporal. IS

Se amplia el régimen de operaciones a plazos a cualquiera cuyos cobros superen el año desde el devengo, (Hasta ahora solo ventas y ejecuciones de obra).

Se difieren algunas rentas negativas generadas entre entidades del mismo grupo (art 42 C Co).

Indemnizaciones por despidos. IRPF

Se modifica, con efectos desde el 1 de agosto de 2014, la tributación de las indemnizaciones por despido establecidas en el Estatuto de los Trabajadores, estableciéndose un mínimo exento de hasta 180.000 €.

Instalación o montaje. IVA

Las entregas de bienes que hayan de ser objeto de instalación o montaje antes de su puesta a disposición en el territorio de aplicación del impuesto, tributarán como tales, con independencia de que el coste de la instalación exceda o no del 15% en relación con el total de la contraprestación correspondiente.

Inversión del sujeto pasivo. IVA

Se establecen nuevos supuestos de inversión del sujeto pasivo como medida de prevención del fraude. Los nuevos supuestos son aplicables a las entregas a un empresario revendedor o que excedan de 10.000 €:

– La plata, platino y paladio.

– Teléfonos móviles.

– Consolas de videojuegos, ordenadores portátiles y tabletas digitales.

Junta de compensación. IVA

Se suprime la exención aplicable a las entregas y adjudicaciones de terrenos realizadas entre la junta de compensación y los propietarios de aquellos.

Límites deducción cuota íntegra. IS

Las deducciones se practican en cuota líquida con el límite del 25% de la misma o del 50% cuando deducciones I+D exceda del 10% cuota líquida.

Deducciones no practicadas deducibles en períodos impositivos siguientes dentro del plazo de 15-18 años.

Lugar de realización. IVA

– Empresarios o profesionales: el servicio se entiende localizado en sede del destinatario

– Consumidor final: se tributa en el lugar donde el destinatario del servicio se encuentre establecido con independencia del lugar donde esté situado el prestador

Mayores de 65 años. IRPF

Además de la exención de la ganancia patrimonial generada por la venta de la vivienda habitual, se establece la posibilidad de excluir de gravamen la ganancia patrimonial generada por la transmisión de cualquier elemento patrimonial de contribuyentes mayores de 65 años siempre que el importe obtenido se destine en el plazo de 6 meses a constituir una renta vitalicia a su favor.

Mini one stop shop. IVA

Nuevo régimen opcional, denominado como la “Mini Ventanilla Única” o Mini One-Stop Shop (MOSS), que tiene como finalidad minorar la “cargas fiscales indirectas” que pudieran conllevar para los operadores las nuevas reglas de localización de estos servicios con entrada en vigor en 2015 (a partir de esta fecha se considerará que el servicio se localiza en el Estado de establecimiento o residencia del consumidor final -Estado miembro de consumo- y no en el del prestador).

El nuevo régimen permitirá que los empresarios o profesionales no tengan que identificarse y darse de alta en cada Estado de consumo, sino que podrán presentar sus declaraciones de IVA desde un único punto en el Portal Web de su Estado de Identificación. Para ello, deberán expresamente registrarse en este régimen.

Mínimos personales y familiares. IRPF

Como consecuencia de la rebaja de los tipos y por la propia mecánica de aplicación de los mínimos en la liquidación, se incrementan los mínimos personales y familiares. Si actualmente todos los contribuyentes cuentan con un mínimo exento de 5.151 €, éste pasará a ser de 5.550 €. El incremento de este mínimo por edad superior a 65 años o a 75 años, de 918 y 1.122 € anuales, respectivamente, pasará a ser de 1.150 y 1.400 € anuales.

El mínimo por descendientes por el primer hijo es de 1.836 € y pasará a ser de 2.400 €, por el segundo se pasará de 2.040 a 2.700 € anuales, por el tercero, de 3.672 a 4.000 € anuales y por el cuarto y siguientes, de 4.185 a 4.500 €

Modificación de la base imponible. IVA

Se flexibiliza el procedimiento de modificación de la base imponible, de manera que el plazo para poder realizar dicha modificación en caso de deudor en concurso se amplía de 1 a 3 meses.

Para los créditos incobrables las pymes podrán modificar la base imponible transcurrido el plazo de 6 meses como hasta ahora o podrán esperar al plazo general de 1 año exigido para el resto de empresarios.

Respecto a los créditos incobrables para el régimen de caja se permite la modificación de la base imponible cuando se produzca el devengo de dicho régimen especial, como fecha límite el 31 de diciembre del año inmediato posterior, sin esperar a un nuevo transcurso del plazo de 6 meses o 1 año.

Operaciones vinculadas. IS

Se restringe el perímetro de vinculación:

-Se eleva al 25% la relación socio-sociedad

-Las entidades no residentes en territorio español y sus establecimientos permanentes.

Se recupera el vínculo referente al “poder de decisión”. Se simplifican las obligaciones de documentación para entidades con cifra de negocios inferior a 45 millones de €. Se permite la libre elección de métodos eliminando la jerarquía existente hasta ahora.

Plan de ahorro a largo plazo. PALP

Se crea un nuevo instrumento (Plan de Ahorro a Largo Plazo o PALP) por el que se establece una exención para los rendimientos positivos generados por seguros de vida, depósitos y contratos financieros a través de los cuales se instrumenten los PALP, siempre que no se efectúen disposiciones del capital resultante antes de finalizar un plazo de cinco años desde su apertura.

Plan de ahorro 5. IRPF

Estos planes se articularán como cuentas de ahorro o seguros vinculados a cualquier activo financiero donde podrán realizarse aportaciones de hasta 5.000 € al año por persona. La principal ventaja es que los intereses generados estarán exentos de tributar a Hacienda, pero siempre que el dinero se mantenga al menos durante cinco años. En caso de rescatar antes la inversión, las plusvalías generadas hasta entonces tributarán al tipo general del ahorro, entre el 19% y el 23%.

La entidad comercializadora debe garantizar hasta el 85% del capital invertido al vencimiento. Es decir, que el ahorrador se expone a una pérdida máxima del 15% de la inversión. Además, el cliente solo puede ser titular de un único plan de forma simultánea.

Planes de pensiones. IRPF

Se rebajan a 8000 € anuales las cuantías máximas previstas para aportaciones anuales a sistemas de previsión social que dan derecho a reducir la base imponible.

Se incrementa de 2.000 a 2.500 € anuales la reducción por aportaciones a favor del cónyuge que no obtenga rendimientos superiores a 8.000 € anuales.

Se establece un nuevo supuesto de rescate que permite a los partícipes disponer anticipadamente del importe de sus derechos consolidados correspondientes a las aportaciones realizadas con, al menos 10 años de antigüedad.

Se limita la aplicación de régimen transitorio permitiéndose el rescate en forma de capital con una reducción de un 40% a las prestaciones percibidas en el ejercicio en que tenga lugar la contingencia o en los dos siguientes.

En caso de contingencias ya acaecidas entre 2011 y 2014 se podrán rescatar en forma de capital con aplicación de la reducción del 40% hasta la finalización del octavo ejercicio siguiente al que acaeció la contingencia. Para contingencias acaecidas en 2010 o en ejercicios anteriores se podrá rescatar en forma de capital con reducción del 40% hasta el 31 de diciembre de 2018.

Planes individuales de ahorro sistemático (PIAS). IRPF

Se reducen de 10 a 5 años la antigüedad de la primera prima satisfecha respecto a la fecha en que se constituye la renta vitalicia, para poder aplicar la exención.

– A los PIAS formalizados con anterioridad a 1 de enero de 2015 les será igualmente de aplicación el referido plazo.

– También se aplicará este menor plazo en la transformación de determinados contratos de seguros de vida en planes individuales de ahorro sistemático.

Plantas ornamentales. IVA

Las flores y plantas ornamentales pasarán de estar gravadas del tipo general (21%) al tipo reducido del 10%.

Prima de emisión. IRPF

La distribución de la prima de emisión que corresponda a reservas generadas por la entidad durante el tiempo de tenencia de la participación tributará como rendimiento de capital mobiliario.

Prorrata especial obligatoria. IVA

Se amplía la posibilidad de aplicación de la prorrata especial obligatoria, al disminuir del 20 al 10 a aquellos casos en los que el montante de las deducciones en prorrata general exceda en un 10% del que resultaría de la aplicación de la prorrata especial.

Producciones cinematográficas. IS

Se incrementa el porcentaje de deducción. El importe de esta deducción no podrá superar los 2,5 millones de € individualmente ni el 50% del coste de producción conjuntamente con el resto de ayudas que perciba el contribuyente.

Promotor. IVA

Quedan sujetas las entregas realizadas por empresarios o profesionales, aunque no sean promotores de la urbanización

Reducción de capital con devolución de aportaciones. IRPF

Los importes percibidos por el socio tributarán como rendimiento de capital mobiliario con el límite de la revalorización de la inversión inicial en el momento de realizar la reducción de capital.

Régimen especial fusiones y escisiones. IS

Cuando una entidad adquirente participe en el capital de otra transmitente en, al menos, un 5%, no se integrará en la base imponible de aquélla la renta derivada de la anulación de la participación, siempre que se corresponda con reservas de la entidad transmitente.

Se establece la subrogación de la entidad adquirente en las bases imponibles negativas generadas por una rama de actividad cuando la misma sea objeto de transmisión por la entidad.

Regímenes especiales. IVA

Se reducen:

– Los límites cuantitativos que permiten la aplicación del régimen simplificado y

– Los requisitos subjetivos y cuantitativos para la aplicación del régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca (desde 1 de enero de 2016) y,

Se introducen:

– Algunas correcciones técnicas en relación con las transmisiones de inmuebles en el régimen de recargo de equivalencia

– Modificaciones respecto a las magnitudes cuya superación supone la exclusión del régimen especial simplificado, pasando a ser los importes de 150.000 € anuales de volumen de ingresos para el conjunto de actividades, excepto agrícolas, forestales y ganaderas y de 250.000 € anuales para estas últimas y de 150.000 € anuales para las adquisiciones de bienes y servicios para dichas actividades.

– Nuevas exigencias de vinculación económica financiera y de organización en el régimen especial de grupos: control efectivo de la entidad a través de una participación de más del 50% en el capital o en los derechos de voto de las mismas. Con régimen transitorio.

Rendimientos de actividad económica. IRPF

Se incluye dentro del concepto de rendimientos de actividades económicas los procedentes de una entidad en cuyo capital se participe y se dedique a la realización de actividades incluidas en la Sección Segunda de las Tarifas del IAE (actividades profesionales) cuando:

– El contribuyente esté incluido en el régimen especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o autónomos o

– En una mutualidad de previsión social que actúe como alternativa al citado régimen especial.

Renuncia a las exenciones inmobiliarias. IVA

Se amplía el ámbito objetivo de la aplicación de la renuncia a las exenciones inmobiliarias, bastando que el empresario tenga derecho a la deducción total o parcial del impuesto soportado al realizar la adquisición o en función del destino previsible del inmueble adquirido

Reserva de capitalización. IS

Se elimina la deducción por reinversión en beneficios y se crea a cambio esta reserva que va a permitir a las sociedades, una reducción de la base imponible en un 10% del importe del incremento de sus fondos propios siempre que se cumpla los siguientes requisitos:

– El incremento en fondos propios se mantenga un mínimo de 5 años

– Se dote una reserva por el importe de la reducción, separada contablemente e indisponible.

Reserva de nivelación. IS

Las pymes podrán acudir a esta reserva, empleando los beneficios no repartidos en sus recursos propios para no tributar por éstos durante cinco años y compensar las posibles pérdidas que pueda tener la empresa en el futuro.

De esta manera se podrá minorar la tributación de un determinado ejercicio con las bases imponibles negativas que se puedan generar en los cinco años siguientes. Si transcurrido ese periodo no se generaran bases imponibles negativas lo que se produce es un diferimiento en la tributación de la reserva durante esos cinco años. En cualquiera de los casos la minoración no podrá superar el millón de € anual.

Esta reserva deberá dotarse con cargo a los beneficios del ejercicio en que se realice la minoración en base imponible. En caso de no poder dotarse la reserva, la minoración estará condicionada a que se dote a cargo de los primeros beneficios de ejercicios siguientes.

Retribución de fondos propios. IS

No son deducibles, con dos novedades: Se considera como retribución de fondos propios la correspondiente a valores representativos del capital o de fondos de entidades independientemente de su consideración contable: acciones rescatables, acciones sin voto. Además, los rendimientos de préstamos participativos dentro de un mismo grupo de sociedades se consideran retribución de fondos propios.

Sanidad. IVA

En 2010 la Comisión Europea inició un procedimiento de infracción del Derecho de la UE contra España, en su fase administrativa previa, al considerar que no se ajustaba a la Directiva del impuesto la aplicación de tipos reducidos, Sentencia TJUE C-360/11, sentencia de 17 de enero de 2103 a;

– Los equipos médicos, aparatos, productos sanitarios y demás instrumental, de uso médico y hospitalario, pasa a tributar al 21%

– Siguen tributando al 10% los productos que, por sus características objetivas, estén diseñados para aliviar o para tratar diferencias, para uso personal y exclusivo de personas que tengan deficiencias físicas, mentales, intelectuales o sensoriales y cuya relación se incorpora a un nuevo apartado al anexo de la ley.

– Mantienen tributación 10%; Medicamentos uso animal, Productos farmacéuticos (guatas, gasas, vendas y otros análogos), Productos de higiene personal femenina.

– Mantiene tributación 4% medicamentos uso humano, fórmulas galénicas, magistrales y preparados oficinales.

Seguros colectivos. IRPF

Cuando los contratos de seguro cubran conjuntamente las contingencias de jubilación y de fallecimiento o incapacidad, será obligatoria la imputación fiscal de la parte de las primas satisfechas que correspondan al capital en riesgo por fallecimiento o incapacidad, siempre que el importe de dicha parte exceda de 50 € anuales. A estos efectos se considera capital en riesgo la diferencia entre el capital asegurado para fallecimiento o incapacidad y la provisión matemática. Con la normativa vigente en 2014 esta imputación fiscal no resultaba obligatoria.

Seguros de capital diferido

Desaparece el régimen de compensaciones fiscales, al quedar suprimida la disposición transitoria 13 del PGE para el 2015.

Sociedades civiles. IS

Se incorpora como sujeto pasivo del Impuesto de Sociedades a las sociedades Civiles con objeto mercantil. Se establece un régimen fiscal especial para la disolución y liquidación de aquellas sociedades civiles que pasen a estar sujetas al Impuesto sobre Sociedades a partir de enero de 2016

Telecomunicaciones y vía electrónica. IVA

Se crea el Régimen interior de la Unión que se aplicará opcionalmente a empresarios o profesionales que presten estos servicios a consumidores finales en Estados miembros en los que el prestador no tenga su sede o establecimiento permanente.

Tipos de gravamen. IS

Dentro del esquema de reducción progresiva del tipo general de gravamen desde el 30% actual hasta el 25% en 2016, se establece para el periodo 2015 un tipo general transitorio del 28%.

Empresas de reducida dimensión tipo 25% hasta tramo 300.000 de la Base imponible y 28% resto

Microempresas: tipo del 25% sobre toda la Base Imponible.

Mantienen el tipo de gravamen del 25% en el 2015 las mutuas de seguros, mutualidades de previsión social, y accidentes de trabajo y de enfermedades de trabajo de la Seguridad Social; las sociedades de garantía recíproca y de refinanciación; las cooperativas de crédito y cajas rurales, los colegios profesionales asociaciones empresariales, cámaras de comercio y sindicatos de trabajadores, entidades sin fines lucrativos, fondos de promoción de empleo, uniones, federaciones y confederaciones deportivas así como las entidades de derecho público, puertos del Estado y de las autoridades portuarias.

Cuando se apliquen las reservas de capitalización, el tipo efectivo se podrá situar en un 22,5% y si se combinan con las reservas de nivelación el tipo efectivo de las pymes se reducirá a un 20,25%

Unidad económica autónoma. IVA

Además de alguna modificación de orden menor, se condiciona la no sujeción de la operación a que la unidad económica lo sea en sede del transmitente.

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